Главная » Справочник » Корпоративная учетная политика » Фактический и нормативный методы учета затрат

Фактический и нормативный методы учета затрат

Незавершенное производство и готовая продукция могут оцениваться по плановым (нормативным) затратам или по фактически произведенным затратам.

Метод учета затрат по фактической себестоимости предполагает последовательное накопление данных о затратах на счетах бухгалтерского учета. Только после того, как произошел факт расходования ресурса, его стоимостная оценка отражается на счетах бухгалтерского учета.

Нормативный метод учета – метод определения себестоимости путем определения нормативных затрат по объектам калькулирования и выявления отклонений от норм. Фактические затраты получаются суммированием норм и отклонений по ним. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной по нормам, относится на уменьшение или на увеличение суммы расходов на запасы.

Метод учета фактических затрат, или калькулирование фактической себестоимости, для отечественных организаций считается традиционным и наиболее распространенным.

Основные принципы учета затрат по фактической себестоимости:

Регистрация операций, формирующих затраты, происходит в соответствии с документами, подтверждающими их фактическое значение.
Движение ресурсов, фактическое значение которого подтверждается первичными учетными документами, отражается на счетах бухгалтерского учета затрат.
Моментом признания затрат на счетах бухгалтерского учета считается момент фактической передачи ресурсов в производство.
Аналитический учет затрат может осуществляться по любому основанию: объекты учета затрат, места возникновения затрат, элементам и статьям затрат, видам производственной или управленческо-сбытовой деятельности, хозяйственным процессам и т. д.
Определение фактических затрат в соответствии с их объектом и исчисление себестоимости происходит после первичного учета и перераспределения всех фактических затрат.
Для осуществления контроля фактические учетные данные сравниваются с плановыми данными из смет, бюджетов, планов. При этом плановые данные не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета.

Метод фактических затрат оценивает прошедшие события, поэтому он формирует «историческую» себестоимость. В соответствии с этим методом финансовый результат каждой операции по реализации продукциипроходит «вслепую», т. к. реализация происходит в тот момент, когда это удобно покупателю, а себестоимость реализации рассчитывается уже после окончания периода.

Такая задержка с определением себестоимости реализованной продукции, работ или услуг связана с тем, что начисление большей части затрат осуществляется по окончании периода. К таким затратам относится оплата труда работников организации, страховые взносы по оплате труда, начисление амортизации, перераспределение косвенных затрат. Таким образом, теряется возможность оперативного контроля за движением ресурсов и формирования финансового результата.

Интересно

Широкое распространение метод учета фактических затрат получил из-за мнимой простоты: последовательное накопление данных на счетах бухгалтерского учета не требует дополнительных расчетов по определению норм и отклонений. Недостатки этого метода вызывали бурные дискуссии в среде американских и европейских исследователей еще в начале ХХ века. К недостаткам метода относится, прежде всего, запоздалая информация и сумме фактических затрат, что препятствует организации оперативного контроля.

Информация бухгалтерского учета к моменту принятия управленческих решений устаревает, поэтому утрачивает свою полезность. В итоге, для осуществления контроля требуются дополнительные расчеты для определения себестоимости и оценки прибыльности реализации, если реализация происходит до определения фактической себестоимости, что значительно увеличивает трудоемкость учетной работы.

Метод не дает возможности оперативно контролировать эффективность использования ресурсов.

С учетом недостатков учета затрат по фактической себестоимости метод учет затрат по нормативной себестоимость оказался более прогрессивным.

Этот метод основан на сопоставлении фактических результатов деятельности с нормативами, выявлении отклонений фактических результатов от запланированных, анализе причин возникших отклонений и использовании результатов этого анализа для принятия управленческих решений.

Основные принципы учета затрат по нормативной себестоимости:

Определение норм (стандартов) затрат по каждому виду ресурсов организации (материалы, труд, внеоборотные активы и т. д.) и одновременно по каждому объекту учета затрат (вид продукции, заказ, центр ответственности и т. д.).
Составление плановой калькуляции себестоимости по нормативным затратам на основе разработанных норм. Предполагается, что если продукция не меняется от периода к периоду (применяется такая же технология, обслуживаются те же потребители, используется такие же материалы и т. п.), то и ее себестоимость не должна меняться от периода к периоду.
Отражение нормативной себестоимости в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает необходимость калькуляции, не зависимо от момента признания фактических затрат.
Калькуляция себестоимости по нормам используется для определения себестоимости произведенной продукции, себестоимости реализованной продукции, для оценки затрат на брак, а также для определения стоимости остатков незавершенного производства.
Бухгалтерский учет затрат осуществляется таким образом, чтобы в течение периода учитывать затраты по нормам и отклонения от них, которые определяются путем сопоставления плановых и фактических данных о затратах на счетах бухгалтерского учета.
Все возникающие в процессе деятельности отклонения фактических затрат от нормативных учитываются как расходы (или доходы) соответствующего периода. Отклонения рассматриваются как результат управления компанией в том периоде, когда она работала не так, как должна была работать.

Важнейшим понятием в рамках этого метода является дефиниция «норма». Норма – выраженное в натуральной и/или стоимостной оценке значение отдельных показателей деятельности организации.

Нормирование может использоваться для определения планового значения расходования прямых трудовых и прямых материальных ресурсов. Некоторые организации также прибегают к нормированию и косвенных затрат. Норма – это не только количественный показатель, но и качественный.

Норма показывает идеал, стандарт, который достигается при условии нормальной работы организации в условиях прогрессивной технологии производства и эффективного использования ресурсов.

В общепринятой практике выделяют два основных способа определения норм. Первый из них проводится на основе анализа фактических данных прошлых периодов. Преимущество этого метода заключается в доступности информации в системе бухгалтерского учета для определения норм. Недостаток связан с тем, что нормы, полученные таким способом, будут всегда содержать ошибки и отклонения прошлых периодов, т. к. для расчета норм нужны идеальные условия, а они практически не достижимы в реальной деятельности компании.

Второй способ определения норм осуществляется на основе технического анализа производственных и всех иных бизнес-процессов. Такой способ обеспечивает более объективный подход к расчету норм. Однако его применение может оказаться более сложным и дорогостоящим, особенно в случае комплексного диверсифицированного бизнеса, что может приводить к нарушению принципа экономичности.

Данные о различных видах отклонений фактических затрат от нормативных дают возможность управлять себестоимостью продукта и одновременно осуществлять калькуляцию фактической себестоимости, которую можно определить, суммируя нормативные затраты и возникшие отклонения. Отклонения дают информационную базу для анализа эффективного использования ресурсов: на основе таких данных определяется характер отклонений, причины их возникновения, а также ответственные за выявленные отклонения центры ответственности и их руководители.

Метод учета затрат по нормам позволяет определять себестоимость продукции в любой необходимый для целей управления момент. Благодаря «управленческой направленности» нормативного метода, он позволяет осуществлять планирование и контроль деятельности организации. Нормы, с одной стороны, являются индикаторами нормальных бизнес-процессов, с другой стороны, они помогают сформировать экономическую осведомленность сотрудников.

Однако, процесс разработки верных норм – технически сложен, особенно в случае неоднородности выпускаемой продукции и нестабильности внешней среды. Кроме этого, слишком жесткие нормы могут восприниматься как недостижимые, что негативно скажется на мотивации работников.

Предыдущая статья Учетная политика по налогу на прибыль Следующая статья Элементы учетной политики в части объектов учета аренды

Статьи по теме